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密云区企业所得税税收优惠总结

2023-01-20 09:35

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密云区企业所得税税收优惠总结
1、《企业所得税法实施条例》第四十四条:二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。密云区企业所得税税收优惠总结
三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
为鼓励企业加大对设备投资,财政部、国家税务总局发布了若干加速折旧政策,其中《财政部 国家税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》(财税〔2018〕54号)规定,对企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。那么,纳税人发生所得减免项目时,能否运用加速折旧政策实现减税目的?本文以甲公司投资光伏发电项目为例,分析比较不同折旧方法对所得额的影响,供实务操作参考。密云区企业所得税税收优惠总结
《财政部 国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税〔2008〕46号)和《财政部 国家税务总局关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008)版的通知》(财税〔2008〕116号)文件,明确太阳能发电新建项目在其优惠目录中,其投资经营的所得,自该项目取得的第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。因此,甲公司自行对2019年度涉税事项调整后的所得额310万元。其中光伏发电收入78万元,相关成本费用43万元,2019年免税所得额35万元(78-43)。当年应缴纳企业所得税额68.75万元〔(310-35)×25%〕。
甲公司委托税务师事务所对2019年企业所得税汇算清缴。据财务经理介绍,考虑到光伏发电项目享受定期减免税优惠,为了不影响主管部门对本公司利润业绩考核,对光伏发电设备计提折旧方法,在税务处理上与会计保持一致,均采用年限平均法。由于项目所得享受优惠,如选用加速折旧方法,将会在以后正常纳税期内发生少扣除折旧增加所得额而多缴税金问题。
甲公司当年出租房屋收入形成应税所得,同时兼营光伏发电项目,形成定期减免所得。《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第41号)文件,对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》(A100000)修订填报说明,其中第19行“纳税调整后的所得”为负数时,第20行“所得减免”项目填报金额0,并遵循下列填报规则:应税项目与免税项目之间可以互相弥补亏损,且当计算免税所得为负数时,在主表中“所得减免”项目反映0,即不能扩大免税项目的亏损额。亏损金额在《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)中反映。《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(国家税务总局公告2018年第46号)第三条规定,企业选择享受一次性税前扣除政策的,其资产的税务处理可与会计处理不一致。因此,甲公司对光伏发电设备在会计和税务处理上运用不同折旧方法,不会影响主管部门对利润指标的考核。
审计人员将光伏发电设备按一次性税前扣除处理,其纳税调整后所得额-50万元〔310-(400-40)〕,在A100000表第19行填列,并在《企业所得税弥补亏损明细表》(A106000)反映。其中免税项目所得额-325万元〔35-(400-40)〕,在A100000表第20行填报0。
为便于比较两种不同折旧方法对企业所得税影响,审计人员假设甲公司在光伏发电设备折旧期的10年中,按年限平均法计算每年所得额均为310万元,适用税率25%,光伏发电项目所得各年均为35万元。其中表(二)反映2020年减免所得75万元(35+40),并编制了2019-2028年期间所得额和应纳税额明细表(一)、(二):
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①、全年收入所得额不超过15000,税率5%
②、全年收入所得额超过15000-30000的部分,税率10%
③、全年收入所得额超过30000-60000的部分,税率20%
④、全年收入所得额超过60000-100000的部分,税率30%
⑤、全年收入所得额超过100000的部分,税率35%

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